法国遗产税与赠与税

单一税种，按每位受益人所得份额计征

法国对赠与和继承征收统一的全国性税。不存在大区层级或市镇层级，这是与瑞士的首要差别：瑞士的税属于州级，并存二十六套制度。

税款以每位受益人实得的净份额为基础计征，而非以整体遗产为基础。两名子女平分继承时，各自就本人份额计税，各自享有本人的免税额。税率随后取决于被继承人或赠与人与受领人之间的亲属关系。

免税额先于税率表适用，且部分可以叠加

免税额是一项扣除，而不是一旦超过即整体丧失的门槛。子女取得 150 000 欧元的，就 50 000 欧元计税。上述金额自 2012 年以来未作调整。

• 子女或父母 100 000 欧元，赠与与继承同等适用，第 779 条第 I 款。
• 兄弟姐妹 15 932 欧元，侄甥 7 967 欧元，第 779 条第 IV 款和第 V 款。
• 仅适用于赠与：配偶或 PACS 民事伴侣之间 80 724 欧元，孙辈 31 865 欧元，曾孙辈 5 310 欧元。
• 因身体或精神残疾而无法在正常条件下工作的受益人 159 325 欧元，第 779 条第 II 款。该项与亲属关系免税额叠加适用。
• 在无其他免税额可用时，遗产份额可扣除 1 594 欧元，第 788 条第 IV 款。赠与无此对应规定，因此无亲属关系的继承人有免税额，而无亲属关系的受赠人没有。

税率表

直系亲属之间，即父母与子女之间，税率表分七档，自 5% 至 45%，最高税率适用于超过 1 805 677 欧元的部分。配偶与 PACS 民事伴侣之间的赠与适用专门税率表，其前三档与直系亲属税率表不同。

兄弟姐妹之间，24 430 欧元以内 35%，超过部分 45%。四等亲以内的亲属之间，统一 55%。四等亲以外以及无亲属关系者之间，统一 60%，未婚且未订立 PACS 的同居者适用的正是该税率。

生存配偶与生存 PACS 伴侣完全不缴纳遗产税，第 796-0 bis 条。兄弟姐妹同样可获免税，但须同时满足第 796-0 ter 条的三项条件：在被继承人去世前五年内持续与其同住；为单身、丧偶、离婚或依法分居；年满五十周岁或无劳动能力。上述条件极少同时成立，因此本计算器不作此推定。若条件成立，请勾选相应选项。

十五年内的赠与须再次计入

第 784 条要求申报同一双方之间的先前赠与。距本次转移不足十五年的赠与，将减少尚可使用的免税额，并把本次转移推入更高税率档。赠与满十五年后，免税额全额恢复。

家庭现金赠与属于例外。第 790 G 条规定每十五年可免税赠与 31 865 欧元，条件是赠与人未满八十周岁、受赠人已成年，且受赠人为直系卑亲属，或在无直系卑亲属时为侄甥。第 790 G 条第 III 款将该项赠与排除在十五年回溯之外，因此不消耗普通免税额。

跨境情形：真正出人意料的是第三项标准

第 750 ter 条赋予法国三项彼此独立的征税依据，而广为人知的只有前两项。

• 赠与人或被继承人的税务住所在法国：全部财产均应纳税，无论位于法国境内或境外，也无论受益人住所何在。
• 赠与人或被继承人的税务住所在法国境外：仅位于法国境内的财产应纳税，无论直接持有还是通过公司间接持有。
• 赠与人或被继承人的税务住所在法国境外，但受益人在转移之日在法国有税务住所，且在此前十年中至少有六年在法国有税务住所：位于法国境内和境外的财产均应纳税。该六年无须连续。在法国居住不足十年中六年的受益人不适用该规则，该规定正是为临时外派人员而设。

法国与瑞士：2015 年起不再有协定

1953 年 12 月 31 日签署的遗产税协定曾调整法瑞两国之间的继承事项，直至 2014 年。法国于 2014 年 6 月 17 日以照会提出退约，并以 2014 年 10 月 30 日第 2014-1270 号法令公布，该协定自 2015 年 1 月 1 日起对其后去世者的遗产不再适用。此后未缔结新协定。法瑞之间从未存在赠与税协定。

实际后果是第 750 ter 条第三项标准得以全面适用。若有协定，通常可将其排除，因为遗产税协定按被继承人居住地和财产所在地分配征税权，而不考虑继承人住所。在无协定的情况下，一名在过去十年中有六年居住于法国的继承人，就其父母在瑞士生活并去世后留下的瑞士银行账户在法国纳税，而该父母住所所在的州也对同一账户征税。

第 784 A 条缓解但不消除这一后果。境外已缴税款可抵扣法国税款，但仅限于法国就全球财产征税的情形，且抵扣额不得超过法国就境外财产所征税款。申请通过 2740-SD 表格提出。

调整继承的法律与对其征税的法律并不相同

欧盟第 650/2012 号条例适用于 2015 年 8 月 17 日及之后去世者的继承。该条例指向被继承人死亡时惯常居所地国家的法律，并允许当事人选择其本国法。其第一条明确该条例不适用于税务事项，第 10 项说明理由将税款的计算与缴纳留给各国国内法。

瑞士不是欧盟成员国，不受该条例约束。瑞士的冲突规则规定于联邦国际私法，其继承一章经 2023 年 12 月 22 日的法律修订，并自 2025 年 1 月 1 日起按该修订文本适用。第 90 条以被继承人最后住所为连结点，第 86 条将管辖权赋予该最后住所地的机关，第 91 条允许当事人将其继承事项交由其本国之一的法律调整，但瑞士国民不得背离瑞士法关于可处分份额的规定。

两套制度采用的标准并不相同。欧盟条例以惯常居所为连结点，瑞士法以住所为连结点，对同一人而言二者未必指向同一国家。

因此，财产归属与税收可能同时指向两个不同国家，而这种情况并不少见。解决其中一个问题，并不能回答另一个问题。