瑞士的赠与税与遗产税

瑞士不存在联邦层面的赠与税与遗产税

瑞士在联邦层面不征收赠与税与遗产税。该税项完全属于州级权限，少数州的市镇另行征收或加征附加。由此形成二十六套不同制度，其免税、扣除与税率差异显著。

施维茨州与上瓦尔登州既不征收赠与税，也不征收遗产税，无论金额多少、亲属关系远近。卢塞恩州不征收赠与税，但去世前五年内所作的赠与将并入遗产征税。

哪个州有权征税：两项连结因素

决定征税权的只有两项事实，而受益人的居住地并不在其中。

• 动产，即现金、银行账户与证券，由被继承人最后住所地所在州征税，或由赠与时赠与人住所地所在州征税。
• 不动产由其所在州征税，与被继承人、赠与人或受益人的住所地无关。
• 受益人自身的居住州从来不是连结因素。居于日内瓦的子女自住所在施维茨的父母处取得现金，适用施维茨规则，即不予征税。

谁负担税款，谁承担责任

原则上由取得方负担税款：继承情形下为继承人或受遗赠人，赠与情形下为受赠人。多数州中，继承人在其应继份范围内承担连带责任；在沃州与日内瓦州，则以其全部财产承担连带及个人责任。就赠与而言，多数州规定赠与人与受赠人承担连带责任，当受赠人居于境外时，此点尤为重要。

瓦莱州就全体继承人与受遗赠人向遗产整体征收税款。索洛图恩州在按份额征税之外，另就遗产总额征税，且即使各份额本身免税，该项税负仍可能适用。

按亲属关系划分的免税额与免税待遇

尚存配偶与登记伴侣在所有州均免税，且无上限。直系卑亲属在多数州免税，但并非全部：沃州在递减免税额之上征税，纳沙泰尔州给予扣除而非免税，内阿彭策尔州则按子女人数给予扣除。

超出直系范围，税负随亲等疏远而上升。兄弟姐妹、侄甥适用中间税率。无亲属关系者适用最高税率，且同居伴侣在多数州被视为无亲属关系者。少数州，包括楚格、乌里与格劳宾登，在共同生活达一定期限后给予同居伴侣免税，苏黎世则在满五年后给予更高扣除。

沃州体现了这些规则的精确程度。就 2025 年 1 月 1 日起开启的继承，第一亲等每一继承支系的免税额为 1,000,000 法郎；超过该上限后，免税额每一千法郎递减百分之一，至 1,100,000 法郎时完全归零。对子女的赠与，门槛为每名子女每一日历年度 300,000 法郎。

州级与市镇级，以及联邦层面的缺位

不存在联邦层级。州税构成主要负担。市镇税仅存在于弗里堡州，其市镇加征附加，上限为州税的 70%；沃州上限为 100%，税率由市镇年度法令确定；以及格劳宾登州，其市镇适用自有税率表。卢塞恩州允许市镇就超过门槛的、向卑亲属的转移征税。

其他各州的市镇仅分享州级税收，例如伯尔尼与汝拉为 20%，乌里与外阿彭策尔为 50%，瓦莱为三分之二，阿尔高为三分之一。该分成对纳税人并无影响。

由于市镇税率逐年、逐镇确定，模拟计算可以说明规则与上限，但无法给出确切的市镇税额。

涉及多个州的转移

当遗产包含位于多个州的财产时，各州依两项连结因素征收归属于己的部分：最后住所地所在州征收动产，各不动产所在州征收该处不动产。联邦法院关于州际双重征税的判例可防止同一财产被重复征税。

然而税率通常参照整体确定。沃州对此有明文规定：当仅有部分遗产或赠与在本州应税时，税款按适用于所转移财产净值总额的税率计算。因此归属沃州的部分，按整体转移本应适用的税率征税，从而保持累进性。

涉及他国的转移

以下三种情形经常出现，且结论各异。

• 住所在境外的赠与人，向居于瑞士的人赠与现金。任何州均无权征税，因为动产依赠与人住所地确定。赠与人所在国可能征税。
• 住所在境外的赠与人，赠与位于瑞士的不动产。由不动产所在州征税，与双方住所地无关。
• 住所在瑞士的赠与人，赠与位于境外的不动产。任何州均无权就该不动产征税，因为不动产依其所在地确定。由他国决定。

估值与申报

财产原则上按市场价值计入。若干州对不动产作了缓和：沃州按税务估值的 80% 计入，卢塞恩州对长期作为主要居所的不动产按 75% 计入，巴塞尔乡村州则扣除日后出售时将触发的不动产增值税与产权转移费。非上市证券在除提契诺州以外的所有州，依瑞士税务会议第 28 号通函估值。

就继承而言，课税通常以死亡时编制的财产清册为基础，视各州而定由州级机关、市镇或继承人自行编制。就赠与而言，课税以申报为基础，一般由受赠人提交，期限视各州而定为三十至九十日，在若干州则随下一次常规纳税申报一并提交。若赠与以公证文书作出，不动产即属此类，该文书本身即启动程序。