Simulateur de l'impôt successoral japonais, résidents et non-résidents

Comment le Japon calcule l'impôt

La succession est évaluée après dettes et frais funéraires, puis l'abattement de base est déduit. Le solde est ensuite réparti, sur le papier, selon les parts légales de l'article 900 du Code civil : moitié au conjoint et moitié aux enfants ; deux tiers au conjoint et un tiers aux parents ; trois quarts au conjoint et un quart aux frères et sœurs. Le barème s'applique à chacune de ces parts fictives et les résultats s'additionnent. Cette somme est l'impôt successoral total.

Ce total est ensuite réparti entre ceux qui reçoivent réellement des biens, à proportion de ce que chacun reçoit (article 17). Deux éléments seulement dépendent du partage réel : la réduction du conjoint et la majoration de 20 pour cent. Le reste n'en dépend pas, ce qui explique qu'un autre partage change rarement la facture totale de la famille.

L'exemple de l'administration fiscale (n° 4155) : une épouse et deux enfants, une masse taxable de 152 000 000 yens après abattement. Les parts fictives sont de 76 000 000 et deux fois 38 000 000. L'impôt sur ces parts est de 15 800 000 et deux fois 5 600 000, soit 27 000 000 yens au total. Le simulateur retrouve ce montant.

Patrimoine mondial ou biens japonais seuls

L'article 1-3 classe chaque héritier séparément. Les héritiers des alinéas 1 et 2 sont imposés sur tout ce qu'ils reçoivent, où que ce soit. Ceux des alinéas 3 et 4 ne le sont que sur les biens situés au Japon. La réponse dépend de l'héritier et du défunt.

Le défunt ne compte que s'il entre dans l'une de deux catégories. Le défunt résident étranger (外国人被相続人) avait une adresse au Japon au décès et détenait un statut de séjour du tableau 1 de la loi sur l'immigration, c'est-à-dire les visas de travail, d'études ou d'affaires. Un résident permanent ou le conjoint d'un ressortissant japonais relève du tableau 2 et n'entre pas dans cette catégorie. Le défunt non résident (非居住被相続人) n'avait pas d'adresse au Japon au décès et soit aucune adresse au Japon dans les dix années précédentes, soit une adresse dans cette période mais jamais en étant ressortissant japonais.

• Un héritier vivant au Japon est imposé sur le patrimoine mondial, sauf s'il est résident temporaire (statut du tableau 1 et dix ans ou moins d'adresse au Japon sur les quinze dernières années) et que le défunt entre dans l'une des deux catégories.
• Un ressortissant japonais vivant à l'étranger qui a eu une adresse au Japon à un moment quelconque des dix ans précédant le décès est imposé sur le patrimoine mondial, quel que soit le défunt.
• Un ressortissant japonais à l'étranger depuis plus de dix ans, comme tout étranger vivant hors du Japon, est imposé sur le patrimoine mondial, sauf si le défunt entre dans l'une des deux catégories. Dans ce cas, seuls les biens japonais sont imposés.
• Un ressortissant japonais qui meurt à l'étranger moins de dix ans après avoir quitté le Japon n'entre dans aucune catégorie. Ses héritiers à l'étranger, quelle que soit leur nationalité, sont imposés sur son patrimoine mondial.

Le conjoint et la majoration de 20 pour cent

La réduction du conjoint efface l'impôt sur ce que le conjoint reçoit réellement, jusqu'au plus élevé de 160 000 000 yens et de sa part légale. Elle ne vaut que pour les biens partagés à la date de la déclaration ou dans les trois ans qui suivent, et elle doit être demandée dans une déclaration même lorsqu'il ne reste aucun impôt à payer.

Les frères et sœurs, neveux et nièces, les petits-enfants qui n'héritent pas à la place d'un parent prédécédé et les personnes hors de la famille paient leur part du total majorée de 20 pour cent. Un petit-enfant adopté comme enfant reste soumis à la majoration.

Les donations avant le décès

Le Japon impose aussi les donations, sur un barème distinct et plus raide. Chaque bénéficiaire déduit 1 100 000 yens par an. Une donation d'un parent ou d'un grand-parent à un bénéficiaire âgé de dix-huit ans au moins au 1er janvier suit le barème spécial ; les autres suivent le barème général. Sur une donation de 5 000 000 yens, l'administration calcule 530 000 yens au barème général et 485 000 yens au barème spécial (n° 4408).

Les donations faites à un héritier peu avant le décès sont réintégrées dans la succession. Pour les décès jusqu'au 31 décembre 2026, la période est de trois ans. À partir de 2027, elle s'allonge année après année jusqu'à sept ans pour les décès à compter du 1er janvier 2031, avec une déduction de 1 000 000 yens sur les donations faites entre la quatrième et la septième année avant le décès (article 19, NTA n° 4161).

Ce que le simulateur ne couvre pas

La réduction pour mineurs de 100 000 yens par année jusqu'à dix-huit ans (article 19-3), la réintégration des donations, l'impôt sur les donations lui-même, les demi-frères et demi-sœurs, dont la part est la moitié de celle des frères et sœurs germains, les limites au nombre d'enfants adoptés comptés comme héritiers (article 15(2)), les règles d'adresse présumée liées à l'exit tax japonaise (article 1-3(2)) et l'évaluation des terrains et des titres. Le simulateur suppose aussi que tous les héritiers sont dans la même situation au regard de l'article 1-3 ; en réalité, chaque héritier est classé séparément.