Simulateur des droits de donation et de succession, 26 cantons

Il n'existe aucun impôt fédéral sur les donations et les successions

La Suisse ne prélève aucun impôt sur les donations ni sur les successions au niveau fédéral. L'impôt est exclusivement cantonal, et dans quelques cantons les communes prélèvent le leur ou ajoutent des centimes additionnels. Il en résulte vingt-six régimes différents, aux exonérations, franchises et taux fortement contrastés.

Deux cantons, Schwyz et Obwald, ne prélèvent ni impôt sur les donations ni impôt sur les successions, quel que soit le montant et quel que soit le lien de parenté. Lucerne ne prélève pas d'impôt sur les donations, mais les donations faites dans les cinq ans avant le décès sont imposées au titre de la succession.

Quel canton peut imposer : les deux facteurs de rattachement

Deux faits seulement déterminent quel canton a le droit d'imposer, et aucun des deux n'est le lieu de résidence du bénéficiaire.

• Les biens mobiliers, soit l'argent, les comptes bancaires et les titres, sont imposés dans le canton du dernier domicile du défunt, ou du domicile du donateur au moment de la donation.
• Les immeubles sont imposés dans le canton où ils se situent, quel que soit le domicile du défunt, du donateur ou du bénéficiaire.
• Le canton de résidence du bénéficiaire n'est jamais le facteur de rattachement. Un enfant domicilié à Genève qui reçoit de l'argent d'un parent domicilié à Schwyz relève de la règle schwyzoise, c'est-à-dire d'aucune imposition.

Qui doit l'impôt, et qui en répond

En principe le bénéficiaire doit l'impôt : l'héritier ou le légataire pour une succession, le donataire pour une donation. Dans la plupart des cantons les héritiers sont solidairement responsables jusqu'à concurrence de leur part, et dans les cantons de Vaud et Genève ils le sont solidairement et personnellement sur tous leurs biens. Pour les donations, la plupart des cantons rendent le donateur solidairement responsable avec le donataire, ce qui compte lorsque le donataire réside à l'étranger.

Le Valais perçoit l'impôt globalement auprès de la masse successorale pour tous les héritiers et légataires. Soleure ajoute un impôt sur la masse successorale elle-même, en sus de l'impôt sur les parts, et cet impôt peut s'appliquer même lorsque les parts individuelles sont exonérées.

Franchises et exonérations selon le lien de parenté

Le conjoint survivant et le partenaire enregistré sont exonérés dans tous les cantons, sans plafond. Les descendants directs le sont dans la plupart des cantons, mais pas partout : Vaud impose au-delà d'une franchise dégressive, Neuchâtel accorde une déduction et non une exonération, et Appenzell Rhodes-Intérieures accorde une déduction par enfant.

Au-delà de la ligne directe la charge croît avec l'éloignement. Frères, sœurs, neveux et nièces supportent des taux intermédiaires. Les personnes non apparentées supportent les taux les plus élevés, et le concubin est traité comme un tiers dans la plupart des cantons. Quelques cantons, dont Zoug, Uri et les Grisons, exonèrent le concubin après une durée de vie commune, et Zurich accorde une déduction plus large après cinq ans.

Vaud illustre la précision de ces règles. Pour les successions ouvertes dès le 1er janvier 2025, le montant exonéré est de 1 000 000 de francs par souche héréditaire de la première parentèle, et au-delà de ce plafond il se réduit d'un centième par tranche de mille francs, de sorte qu'il disparaît entièrement à 1 100 000 francs. Pour les donations à un enfant le seuil est de 300 000 francs par enfant et par année civile.

Cantonal, communal, et l'absence d'étage fédéral

Il n'y a pas d'étage fédéral. L'impôt cantonal constitue la charge principale. Un impôt communal n'existe qu'à Fribourg, où les communes ajoutent des centimes additionnels plafonnés à 70 pour cent de l'impôt cantonal, dans le canton de Vaud, où le plafond est de 100 pour cent et le taux fixé par arrêté communal annuel, et aux Grisons, où les communes appliquent leur propre barème. Lucerne autorise ses communes à imposer les transmissions aux descendants au-delà d'un seuil.

Ailleurs les communes reçoivent simplement une part du produit cantonal, par exemple 20 pour cent à Berne et dans le Jura, 50 pour cent à Uri et à Appenzell Rhodes-Extérieures, deux tiers en Valais et un tiers en Argovie. Cette part ne change rien pour le contribuable.

Le taux communal étant fixé chaque année et commune par commune, une simulation peut énoncer la règle et le plafond, mais pas le montant communal exact.

Transmissions entre plusieurs cantons

Lorsqu'une succession comprend des biens dans plusieurs cantons, chaque canton impose ce qui lui revient selon les deux facteurs de rattachement : le canton du dernier domicile prend les biens mobiliers, chaque canton de situation prend l'immeuble qui s'y trouve. La jurisprudence fédérale sur la double imposition intercantonale empêche qu'un même bien soit imposé deux fois.

Le taux, en revanche, se détermine généralement par référence à l'ensemble. Vaud l'énonce expressément : lorsqu'une partie seulement de la succession ou de la donation est imposable dans le canton, l'impôt se calcule au taux applicable à la valeur nette totale des biens dévolus. La part vaudoise est donc imposée au taux qu'aurait appelé la transmission entière, ce qui préserve la progressivité.

Transmissions avec l'étranger

Trois situations reviennent constamment, et elles se résolvent différemment.

• Un donateur domicilié à l'étranger donne de l'argent à une personne vivant en Suisse. Aucun canton ne peut l'imposer, car les biens mobiliers suivent le domicile du donateur. Un impôt peut être dû dans le pays du donateur.
• Un donateur domicilié à l'étranger donne un immeuble situé en Suisse. Le canton de situation de l'immeuble l'impose, quel que soit le domicile de l'une ou l'autre partie.
• Un donateur domicilié en Suisse donne un immeuble situé à l'étranger. Aucun canton ne peut imposer l'immeuble, car celui-ci suit son lieu de situation. L'autre pays décide.

Évaluation et déclaration

Les biens sont en principe retenus à leur valeur vénale. Plusieurs cantons atténuent cette règle pour l'immobilier : Vaud retient 80 pour cent de l'estimation fiscale, Lucerne 75 pour cent pour un immeuble servant durablement de domicile principal, et Bâle-Campagne déduit l'impôt sur les gains immobiliers et les droits de mutation qu'une vente ultérieure déclencherait. Les titres non cotés sont évalués selon la circulaire 28 de la Conférence suisse des impôts dans tous les cantons sauf le Tessin.

Pour une succession, la taxation repose généralement sur un inventaire dressé au décès, par un office cantonal, par la commune ou par les héritiers eux-mêmes selon le canton. Pour une donation, elle repose sur une déclaration, en général du donataire, dans un délai allant de trente à nonante jours selon le canton, ou dans plusieurs cantons avec la prochaine déclaration d'impôt ordinaire. Lorsque la donation est faite par acte authentique, ce qui est requis pour un immeuble, l'acte déclenche lui-même la procédure.