Налог на наследство и дарение во Франции

Единый налог, исчисляемый с доли каждого получателя

Франция взимает единый общегосударственный налог на дарения и на наследство. Регионального или коммунального уровня не существует, и это первое отличие от Швейцарии, где налог кантональный и действуют двадцать шесть режимов.

Налог исчисляется с чистой доли, приходящейся каждому получателю, а не со всей наследственной массы. Двое детей, наследующих поровну, облагаются каждый со своей доли и каждый со своим вычетом. Ставка затем зависит от родства между наследодателем или дарителем и получателем.

Вычеты применяются до шкалы, и некоторые из них суммируются

Вычет представляет собой уменьшение базы, а не порог, который теряется целиком при его превышении. Ребёнок, получающий 150 000 евро, облагается с 50 000. Эти суммы не индексировались с 2012 года.

• 100 000 евро для ребёнка или родителя, при дарении и при наследовании, статья 779 I.
• 15 932 евро для брата или сестры, 7 967 евро для племянника или племянницы, статья 779 IV и V.
• Только при дарении: 80 724 евро между супругами или партнёрами по гражданскому договору PACS, 31 865 евро для внука, 5 310 евро для правнука.
• 159 325 евро для получателя, не способного работать на обычных условиях по причине инвалидности, статья 779 II. Этот вычет суммируется с вычетом по родству.
• 1 594 евро с любой наследственной доли при отсутствии иного вычета, статья 788 IV. При дарении аналога нет, поэтому наследник без родства имеет вычет, а одаряемый без родства не имеет никакого.

Шкалы

По прямой линии, между родителями и детьми, шкала состоит из семи ступеней от 5 до 45 процентов, высшая ставка применяется свыше 1 805 677 евро. Между супругами и партнёрами PACS дарения облагаются по собственной шкале, первые три ступени которой отличаются от прямой линии.

Между братьями и сёстрами: 35 процентов до 24 430 евро и 45 процентов свыше. Между родственниками до четвёртой степени включительно: единая ставка 55 процентов. За пределами четвёртой степени и между лицами без родства: единая ставка 60 процентов, именно её платит сожитель без брака и без PACS.

Переживший супруг и переживший партнёр PACS не платят налог на наследство вовсе, статья 796-0 bis. Брат или сестра также освобождаются, но при трёх совокупных условиях статьи 796-0 ter: постоянное совместное проживание с наследодателем в течение пяти лет до смерти, статус холостого, вдового, разведённого или раздельно проживающего по решению суда, и возраст свыше пятидесяти лет либо невозможность работать. Эти условия выполняются редко, поэтому калькулятор их не предполагает. Отметьте соответствующее поле, если они выполнены.

Дарения за последние пятнадцать лет учитываются повторно

Статья 784 обязывает декларировать прежние дарения между теми же лицами. Дарения, совершённые менее пятнадцати лет назад, уменьшают остаток вычета и смещают новую передачу в более высокие ступени шкалы. Через пятнадцать лет после дарения вычет восстанавливается полностью.

Семейное дарение денежной суммы составляет исключение. Статья 790 G освобождает 31 865 евро каждые пятнадцать лет при условии, что дарителю менее восьмидесяти лет, одаряемый совершеннолетний, и получателем является потомок либо, при отсутствии потомков, племянник или племянница. Пункт III статьи 790 G исключает такое дарение из правила о пятнадцати годах, поэтому оно не расходует обычный вычет.

Трансграничные случаи: неожиданным оказывается третий критерий

Статья 750 ter даёт Франции три самостоятельных основания для налогообложения, и широко известны лишь первые два.

• Даритель или наследодатель имеет налоговый домицилий во Франции: облагается всё имущество, во Франции и за её пределами, независимо от домицилия получателя.
• Даритель или наследодатель имеет домицилий за пределами Франции: облагается только имущество, находящееся во Франции, независимо от того, принадлежит оно напрямую или через компанию.
• Даритель или наследодатель имеет домицилий за пределами Франции, но получатель имеет налоговый домицилий во Франции на день передачи и имел его не менее шести из десяти предшествующих лет: облагается имущество как во Франции, так и за её пределами. Шесть лет не обязаны быть непрерывными. Получатель, проживший во Франции менее шести лет из десяти, под это правило не подпадает, что и было задумано ради временных командировок.

Франция и Швейцария: соглашения нет с 2015 года

Соглашение о наследствах, подписанное 31 декабря 1953 года, регулировало франко-швейцарские наследства до 2014 года. Франция денонсировала его нотой от 17 июня 2014 года, опубликованной декретом 2014-1270 от 30 октября 2014 года, и оно перестало применяться к наследствам лиц, умерших с 1 января 2015 года. Новое соглашение не заключено. Соглашения о дарениях между Францией и Швейцарией не существовало никогда.

Практическое следствие: третий критерий статьи 750 ter применяется в полном объёме. Соглашение обычно его нейтрализует, поскольку соглашения о наследствах распределяют право облагать по резидентству наследодателя и месту нахождения имущества, не учитывая домицилий наследника. При отсутствии соглашения наследник, проживший во Франции шесть из последних десяти лет, облагается во Франции по швейцарскому банковскому счёту, оставленному родителем, который жил и умер в Швейцарии, тогда как кантон домицилия этого родителя облагает тот же счёт.

Статья 784 A смягчает положение, но не устраняет его. Налог, уплаченный за пределами Франции, зачитывается против французского налога, но лишь тогда, когда Франция облагает мировое имущество, и лишь в пределах французского налога, приходящегося на имущество за пределами Франции. Заявление подаётся по форме 2740-SD.

Право, регулирующее наследство, и право, его облагающее, не совпадают

Регламент (ЕС) 650/2012 применяется к наследствам лиц, умерших 17 августа 2015 года или позднее. Он указывает на право государства, в котором наследодатель имел обычное место пребывания на момент смерти, и позволяет выбрать право государства своего гражданства. Его статья первая уточняет, что регламент не применяется к налоговым вопросам, а пункт 10 преамбулы оставляет исчисление и уплату налогов национальному праву.

Швейцария не является членом Европейского союза и этим регламентом не связана. Швейцарские коллизионные нормы содержатся в федеральном законе о международном частном праве, наследственная глава которого пересмотрена законом от 22 декабря 2023 года и применяется в этой редакции с 1 января 2025 года. Статья 90 сохраняет последний домицилий наследодателя в качестве связующего критерия, статья 86 относит компетенцию к органам этого последнего домицилия, а статья 91 позволяет подчинить наследство праву одного из государств своего гражданства, причём гражданин Швейцарии не вправе отступать от норм швейцарского права об обязательной доле.

Обе системы используют разные критерии. Европейский регламент привязывает к обычному месту пребывания, швейцарское право к домицилию, и для одного и того же лица они не всегда указывают на одну и ту же страну.

Переход имущества и налогообложение могут поэтому указывать на две разные страны одновременно, и так бывает часто. Решение одного вопроса ничего не говорит о другом.