Налог на наследство США на американские активы нерезидента

Разграничение проходит по домицилию, а не по месту жительства

Наследодатель считается нерезидентом и негражданином, если на момент смерти он не был ни гражданином США, ни домицилированным в США. Домицилий приобретается, по формулировке регламента, проживанием в месте, пусть и кратким, без определённого намерения в дальнейшем его покинуть. Это не критерий грин-карты, не тест существенного присутствия, применяемый к подоходному налогу, и не место подачи деклараций.

Поэтому анализ нельзя переносить из дела по подоходному налогу. Лицо может быть нерезидентом для целей подоходного налога и домицилированным для целей налога на наследство, и решающей является именно вторая квалификация.

Что облагается, а что нет

Под обложение подпадают только активы, находящиеся в США. Эта категория уже, чем полагает большинство владельцев, и срабатывает она там, где этого не ждут.

• Облагаются: американская недвижимость, материальное имущество, физически находящееся в США, и акции американских корпораций, независимо от способа и места хранения.
• Не облагаются: вклады в американском банке, не связанные с американской деятельностью, и страховые выплаты по договору страхования жизни нерезидента.
• Ловушка: акции американской корпорации считаются американскими, даже если они удерживаются через иностранного брокера, на иностранном счёте, лицом, ни разу не бывавшим в стране. Позиция в биржевом фонде, домицилированном в США, входит в объект обложения. Аналогичный фонд, домицилированный в Ирландии или Люксембурге, не входит.

Шестьдесят тысяч долларов и обрыв за ними

Единый кредит для такого наследства составляет 13 000 долларов по IRC 2102(b)(1), что покрывает ровно первые 60 000 долларов облагаемой массы. IRS указывает, что порог подачи в 60 000 долларов не индексируется на инфляцию и не менялся десятилетиями.

Шкала IRC 2001(c) идёт от 18 до 40 процентов, однако высшая ставка применяется свыше одного миллиона долларов облагаемой массы, поэтому любая значимая сумма облагается по сорока или около того. Один миллион долларов американских акций в прямом владении, без договора и без вычетов, даёт предварительный налог 345 800 долларов и обязательство 332 800 после кредита.

Договор меняет арифметику, но не подверженность

IRC 2102(b)(3)(A) позволяет наследству заявить, если это предусмотрено соглашением о налогах на наследство, единый кредит, пропорциональный доле мирового наследства, находящейся в США, вместо фиксированных 13 000 долларов. Швейцария входит в число стран, договор с которыми содержит такое положение. Он подписан 9 июля 1951 года и вступил в силу 17 сентября 1952 года.

Эффект решающий. Возьмём тот же миллион долларов американских акций у лица, домицилированного в Швейцарии, чьё мировое наследство составляет десять миллионов. Пропорциональный кредит равен одной десятой применимого кредита и по показателям 2026 года полностью снимает обязательство. Заявление такого кредита требует подачи декларации и раскрытия мирового наследства перед IRS, что само по себе является решением для семьи, никогда ничего не подававшей в США.

Договор относится к своей эпохе, и практикующие юристы повсеместно называют его устаревшим. Тем не менее он действует, и открываемый им кредит остаётся самой весомой переменной расчёта.

Переживший супруг без американского гражданства не даёт вычета

Неограниченный супружеский вычет, который покрыл бы передачу супругу, не предоставляется по IRC 2056(d), если переживший супруг не является гражданином США. Имущество, переходящее к такому супругу, облагается наравне с прочим, если только оно не проходит через квалифицированный внутренний траст по IRC 2056A.

Для супругов-иностранцев с совместным брокерским счётом, содержащим американские акции, это означает, что первая смерть является налогооблагаемым событием в отношении доли умершего, а переживший узнаёт о вопросе QDOT в наихудший для этого момент.

Декларация и сертификат, открывающий доступ к активам

Форма 706-NA подаётся, когда активы американского происхождения вместе со специальным освобождением по дарению и скорректированными облагаемыми дарениями превышают 60 000 долларов. Срок составляет девять месяцев с даты смерти, с возможностью продления на шесть месяцев по форме 4768.

Практическое препятствие возникает позже. IRS выдаёт transfer certificate после того, как налог уплачен или обеспечен, а американские трансфер-агенты, титульные компании и депозитарии, как правило, не освобождают активы без него. Сертификат не требуется для имущества, управляемого исполнителем, назначенным и действующим в США. Следует закладывать значительный срок: до его получения наследники не имеют доступа к активам.